Функції оподаткування

19.09.2015

Функції оподаткування

Якщо розглядати функції оподаткування як прояву його сутності і властивостей, то в першу чергу необхідно відзначити, що в податках безпосередньо реалізується їхнє соціальне призначення як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу доходів держави’. У той же час необхідно відзначити, що на практичному рівні оподатковування виконує кілька функцій, у кожній з яких реалізується те чи інше призначення податків. Взаємодіючи, дані функції утворять систему.

Розглядаючи сучасну систему оподатковування, можна зробити висновок про те, що на даному етапі податки виконують наступні основні функції: фіскальну, розподільну (соціальну), регулюючу, контрольну, заохочувальну.

1. Фіскальна функція оподаткування

Фіском (від латинського fiscus, літер. — корзина) у Стародавньому Римі називалася військова каса, де зберігалися гроші, призначені до видачі. З кінця 1 ст. до н. е. фіском стала називатися приватна скарбниця імператора, що знаходилася у веденні чиновників і пополнявшаяся доходами з імператорських провінцій. З IV ст. н. е. фіск — єдиний загальнодержавний центр Римської імперії, куди стікалися всі види доходів, податків і зборів, що проводилися державні витрати і т. д. (звідси позначення терміном «фіск» державної скарбниці).

Фіскальна функція є основною функцією оподатковування. За допомогою цієї функції реалізується головне призначення податків: формування і мобілізація фінансових ресурсів держави, а також акумулювання в бюджеті засобів для виконання загальнодержавних чи цільових державних програм. Всі інші функції оподатковування можна назвати похідними від фіскальної. У всякому разі, поряд з чисто фінансово-фіскальними цілями податки можуть переслідувати й інші, наприклад економічні чи соціальні. Інакше кажучи, фінансові цілі, будучи самими істотними, не є винятковими.

2. Розподільна (соціальна) функція оподаткування

Розподільна (соціальна) функція податків складається в перерозподілі суспільних доходів між різними категоріями населення. Як відзначає професор Л. Ходов, через оподатковування досягається «підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними»

Іншими словами відбувається передача засобів на користь більш слабких і незахищених категорій громадян за рахунок покладання податкового тягаря на більш сильні категорії населення.

За словами шведського економіста К. Еклунда: «Велика частина державного виробництва і послуг фінансується від зібраних податків і потім розподіляється більш-менш безкоштовно серед громадян. Це стосується освіти, медичного обслуговування, виховання дітей і ряду інших напрямків. Мета

зробити розподіл життєво важливих засобів більш рівномірним.

У підсумку відбувається вилучення частини доходу одних і передача його іншим. Яскравим прикладом реалізації фіскально-розподільної функції є акцизи, установлювані, як правило, на окремі види товарів і в першу чергу предмети розкоші, а також механізми прогресивного оподатковування. У деяких соціально-орієнтованих країнах (Швеція, Норвегія, Швейцарія) майже на офіційному рівні визнається, що податки являють собою плату високоприбуткової частини населення менш дохідній за соціальну стабільність.

3. Регулююча функція оподаткування

На думку видатного англійського економіста Джона Кейнса (1883-1946 рр..), податки існують у суспільстві виключно для регулювання економічних відносин

Регулююча функція спрямована в першу чергу на досягнення за допомогою податкових механізмів тих чи інших завдань податкової політики держави. При аналізі цього аспекту податкових відносин, представляється необхідним виділити стимулюючу, дестимулюючу і відтворювальну підфункції оподатковування.

Стимулююча підфункція спрямована на підтримку розвитку тих чи інших економічних процесів. Вона реалізується через систему пільг і звільнень. Нинішня система оподаткування надає широкий набір податкових пільг малим підприємствам, підприємствам інвалідів, сільськогосподарським виробникам, організаціям, що здійснюють капітальні вкладення у виробництво і благодійну діяльність, і т. д.

Дестимулирутощая підфункція навпроти спрямована на встановлення через податковий тягар перешкод для розвитку яких-небудь економічних процесів, наприклад через реалізацію державою своєї протекціоністської економічної політики. Це виявляється через введення підвищених ставок податків (наприклад, для казино встановлена ставка податку на прибуток у розмірі 90%), установлення податку на вивіз капіталу, підвищених митних зборів, мита, податку на майно, акцизів і ін

Можна назвати такожвідтворювальну підфункцію, що призначена для акумуляції засобів на відновлення використовуваних ресурсів. Цю підфункцію виконують відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, плата за воду і т. д.

На думку В. Горського, фіскальна і регулююча функції суперечливі не тільки самі по собі — вони також суперечать один одному. Зокрема, фіскальний компонент здобуває велике стабілізуюче значення, коли тягне за собою зниження загального податкового тягаря. Це можливо тільки пугем перерозподілу податкової ваги між платниками, що безпосередньо вимагає врахування регулюючих механізмів оподатковування. Однак у будь-якому випадку, податок не має на меті підриву власної основи: податок суті» ет для одержання засобів і не повинний обмежувати, гнітити джерело цих засобів. Він не призначений для обмеження, заборони, конфіскації, покарання. Так, збільшенню митних імпортних мит викликається в основному протекционистско-політичними розуміннями, а підвищене оподатковування ігорного й алкогольного бізнесу обумовлено платоспроможністю, а не чапретительными заходами’.

Представляється очевидним, що значення податкових механізмів у регулюванні і керуванні економікою держави все-таки перебільшення. На думку деяких суспільних діячів податки є ледве чи не єдиним регулятором усіх фінансово-економічних процесів у суспільстві. Однак розвиток тих чи інших економічних процесів у суспільстві підкоряється своїм закономірностям, у яких податкам відведене досить скромне місце.

У цьому зв’язку можна погодитися з С. Пепеляевым, на думку якого податок у сучасних умовах установлюється для одержання бюджетного доходу, тому вплив, який чиниться на платника податків для досягнення якого-небудь результату не може бути основною метою податку. Але якщо які-небудь податкові платежі починають виконувати регулюючі функції, не переслідуючи фінансової мети, то вони перестають виступати податками в строгому розумінні слова.

Так, що стимулююча функція податків впливає на економічне поводження суб’єктів більш ніж опосередковано, побічно, через деякі аспекти мотивації. Податок аж ніяк не стимулює заробляння грошей і сам по собі не спонукує заробляти, він лише претендує на частину заробленого. Якщо який-небудь вид бізнесу споконвічно неприбутковий і неефективний, його розвитку не допоможуть ніякі податкові пільги.

Наприклад, російське сільське господарство завжди користалося колосальними пільгами практично по всіх податках, однак цей «суперльготный» режим не став основою для прогресу і процвітання вітчизняного аграрного сектора. Податкове стимулювання інвестицій у відриві від інших економічних факторів також не приносить результату, оскільки інвестиційні процеси обумовлені не податковими пільгами, а потребами розвитку виробництва і розширення бізнесу. У цьому зв’язку представляється справедливим твердження Ст. Потапова про те, що податкові стимулятори вторинний

Тим не менш, у ряді випадків наявність податкових пільг може послужити додатковим (але все-таки не основним) аргументом на користь тієї чи іншої діяльності чи ділової активності.

У той же час регулююча функція податків діє відразу і безпосередньо при дестимулирующем податковому підході. Істинність крилатого вираження «усе, що обкладається податком, убуває» не підлягає сумніву. Створення непомірного податкового тягаря практично завжди тягне спад виробництва із-за втрати його ефективності. Так, непомірний податковий гніт російського селянства в 30-х роках привів до його ліквідації за кілька років. А вже в наш час, після введення 70%-ного податку на прибуток від діяльності, пов’язаної з відеопоказом, епоха відеосалонів канула в лету. Крім того, дестимулювання імпорту шляхом установлення підвищених мит (політика протекціонізму) також тягне різке скорочення ввозу тих чи інших товарів.

Поль Годме у своїй книзі «Фінансове право» в якості прикладу регулюючої функції оподаткування наводить випадок, коли введення нового податку мало на меті зменшити надлишкову купівельну спроможність і боротися з інфляцією. Так, в 1948 році у Франції був установлений «винятковий податок для боротьби з інфляцією». Його економічна мета відображена в самій назві

З допомогою податків держава, дійсно, здатна створити більш-менш сприятливі і конкурентноздатні умови для визначених ділових сфер. Але не можна забувати, що при цьому відбувається податкове придушення інших сфер. У зв’язку з цим недооцінка, як і переоцінка державою соціального значення деяких виробництв неприпустима, так як в противному випадку неминуче нарушаюется свобода конкуренції і принцип справедливості.

4. Контрольна функція оподаткування

Через податки держава здійснює контроль за фінансово-господарською деятагьностью організацій і громадян, а також за джерелами доходів і витратами. Завдяки грошовій оцінці сум податків можливо кількісне зіставлення показників доходів з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність податкової системи, забезпечується контроль за видами діяльності і фінансовими псугоками. За словами А. Dadashova, через контрольну функцію оподатковування виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику.

5. Заохочувальна функція оподаткування

Як зазначає Е. Покачалова, порядок оподатковування може відбивати визнання державою особливих заслуг визначених категорій громадян перед суспільством (надання податкових пільг учасникам Великої Вітчизняної війни, Героям Радянського Союзу, Героям Росії та ін). Однак дана функція являє собою просте пристосування податкових механізмів для реалізації соціальної політики держави.

Короткий опис статті: функції політики

Джерело: Функції оподаткування

Також ви можете прочитати